在全球化浪潮下，中國稅務機關對境外收入的監管力度持續加強。近期，納稅人收到稅局短信被責令自查境內外收入并申報納稅的消息引發了廣泛關注。

這一行動不僅是稅務監管的常規操作，更是中國在全球稅務透明化趨勢下，利用CRS（共同申報準則）強化稅收征管的重要舉措。今天，咱們就來好好剖析剖析，這背后到底有啥門道，企業主們又該如何應對。

稅務監管升級

2025年3月以來，湖北、山東、上海、浙江等多地稅務機關官網發布重要消息：“依法對取得境外收入卻未申報的納稅人開展風險應對” 。

各稅務部門通報的多起未申報境外收入被追繳巨額稅款的案例，補繳稅款與滯納金合計近300萬元，其中不乏有單一案件納稅人補繳稅款、滯納金超過100萬。更值得關注的是，各稅務機關發布的內容高度相似，且發文時間集中，極有可能是經過提前協調，甚至是國家稅務總局層面的統一部署。

這背后，是稅務機關對境外收入監管的日益嚴格。

中國全球征稅原則

以居民個人為例，對其境外所得需自行申報納稅，是自1980年《個人所得稅法》實施以來一直堅持的基本制度。2018年新修訂的《個人所得稅法》延續了這一規定，即居民個人從中國境內和境外取得的所得，均應依法在我國繳納個人所得稅。近期稅務機關對境外收入申報納稅的敦促并非新規，而是對既存法律規定的落實提示。

根據財政部稅務總局公告2020年第3號規定可以得知，以下為中國境外收入申報項目的范圍以及所得來源地的判斷依據，這意味著符合以下的境外收入，都必須向稅務機關申報。

中國稅收居民判定標準

那么，如何判定自身是否屬于中國稅務居民（居民個人及居民企業）身份？

假如您符合以下任一條件：

1、在中國境內有住所；

2、無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人；

則您屬于中國稅收居民個人，即需就中國境內和境外取得的所得，依照稅法規定申報個人所得稅。

假如您持有的企業，符合以下任一條件：

1、依法在中國境內成立；

2、依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；

則您持有的企業屬于中國稅收居民企業，應當就其來源于中國境內、境外的所得申報企業所得稅。

國際CRS規則

（一）CRS的起源與目的

受二十國集團（G20）委托，2014年7月，經濟合作與發展組織（OECD）發布了金融賬戶涉稅信息自動交換標準（以下簡稱“標準”）Common Reporting Standard（CRS）。CRS旨在通過各國金融機構收集非當地稅務居民的金融賬戶信息，并進行信息交換，以提高稅收透明度、打擊跨境逃稅。

（二）覆蓋范圍與運行效果

截至2025年4月，已有126個國家（地區）簽署實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的多邊主管當局協議，中國的交換伙伴有108個。2023年，超過1.34億個金融賬戶信息完成自動交換，涵蓋總資產近12萬億歐元。基于這一機制，中國稅務機關能夠有效獲取中國稅收居民從境外取得的收入，及時對納稅人的納稅義務和納稅合規情況進行宣傳和提醒。

CRS擁有強大的穿透政策，有力打破了離岸公司的隱秘性。對于消極非金融機構，如殼公司和特殊目的公司，適用穿透規則，以識別其實際控制人，看其是否屬于需要申報的情形。一旦離岸公司被認定為消極非金融機構，CRS將穿透其背后的實際控制人，實際控制人的信息及其隱匿在離岸地的資產信息將被交換給稅收居民稅務當局。

（三）對中國稅務監管的影響

CRS為中國的全球征稅提供了有力支持，使稅務機關能夠更全面地了解居民的境外收入和資產狀況，從而加強對境外收入的稅收征管。同時，國家稅務總局、財政部于2025年3月28日公布的《稅收征管法》（修訂征求意見稿）第四十條進一步完善了反避稅規則，創設了兩種反避稅調整，將反避稅主體從企業延伸至自然人，與《個人所得稅法》第八條的納稅調整條款相銜接，進一步強化了對境外收入的監管。

主要查的是什么賬戶和資金

（一）金融賬戶

包括境外銀行、券商、信托機構的存款賬戶、托管賬戶、投資實體中的權益、有現金解約價值的保險業務及年金業務。

（二）非金融資產

涉及房產租金合同、股權轉讓協議、加密貨幣交易平臺記錄等。

（三）特殊收入

包括境外保險現金價值報告、離岸公司分紅決議書等。

稅務機關通過CRS獲取這些賬戶和資金信息，重點關注居民個人的境外收入是否依法申報納稅。CRS本身不設定“個別賬戶余額”或“報告金額”的全球性下限，所有被認定為“可報告賬戶”的賬戶都必須向主管稅務機關申報并交換，但部分司法轄區在立法中設置了非強制性的報告限額。

*值得關注的是，根據OECD制定的CRS規則履行盡職調查程序，所有相關的金融機構均負有識別、收集并報送金融賬戶涉稅信息的義務，包括收集該稅收居民開立的賬戶信息，姓名、稅收居民國、納稅人識別號、現居地址、出生地、出生日期以及該賬戶公歷年度內收到或者計入該賬戶的收入總額，并將涉稅信息申報至相關部門，以在伙伴國內實現信息交換。

收到通知應該怎么辦

（一）全面梳理境外收入

獲取境外金融機構出具的年度對賬單，包括賬戶余額、交易流水、股息利息明細；收集非金融資產證明，如房產租金合同、股權轉讓協議、加密貨幣交易平臺記錄（需標注幣種及匯率）；整理特殊收入憑證，如境外保險現金價值報告、離岸公司分紅決議書。

（二）精準判定納稅義務

明確所得性質與來源地認定，區分不同類型的境外收入；檢查中國與收入來源國是否簽訂避免雙重征稅協定（DTA），享受相應優惠稅率。

（三）關注境外稅收抵免

抵免范圍認定：僅限境外已實際繳納的所得稅，需提供完稅證明或納稅憑證。

超期追溯規則：未及時申報抵免的，可在境外收入所屬年度起 5 年內追溯補辦，不追加滯納金。

企業主在收到稅務機關要求其自查補稅的通知后，切不可麻痹大意。稅務機關通過CRS獲取境內個人境外金融賬戶涉稅信息，并發出風險提示，并不代表其完全掌握境內個人取得境外收入未申報納稅的充分證據。但是，按照目前稅務機關的“提示提醒、督促整改、約談警示、?立案稽查、公開曝光”的“五步工作法”執法程序，若境內個人拒不補繳，稅務機關將依法啟動稽查程序，全面開展調查，要求境內個人提供相應的證據材料。稅務機關將全面掌握境內個人取得境外收入未申報納稅的證據材料并形成完成的證據條鏈。

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